Nowe regulacje dotyczące refakturowania usług?

W praktyce z refakturowaniem usług mamy do czynienia wówczas, gdy zakupujemy usługę która tylko w części jest związana z prowadzoną przez nas działalnością gospodarczą lub w całości została wykorzystana w działalności innego podmiotu gospodarczego, dlatego też musimy przenieść koszt świadczonej usługi na podmiot, który był jej faktycznym nabywcą.

Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwana dalej ustawą o VAT, aż do 1 grudnia 2008 r. nie zawierała żadnych regulacji odnoszących się do refakturowania. Z tym dniem wprowadzony został art. 30 ust. 3 u.p.t.u. zgodnie, z którym w przypadku, gdy podatnik we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej bierze udział w świadczeniu usług, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu świadczenia usług pomniejszona o kwotę podatku. Przepis ten wprowadził jedynie doprecyzowanie sposobu określenia podstawy opodatkowania i chociaż nawiązywał do art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1), nie do końca go implementował. Z przepisu tego bowiem nie wynikało tak jak w przypadku regulacji zawartych w art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE, że podatnik odsprzedający usługi świadczone przez inny podmiot jest uważany za podmiot świadczący usługę.

W dniu 18 marca 2011 r. Sejm uchwalił ustawę o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo o miarach. Opublikowaną w dniu 28 marca 2011 r. w Dzienniku Ustaw Nr 64 pod poz. 332 ustawą dodano przepis art. 8 ust. 2a do ustawy o VAT w brzmieniu:

W przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.

Tym samym ustawodawca dokonał implementacji przepisu art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1).

W broszurze, zawierającej omówieniu zmian do podatku VAT obowiązujących od 01 kwietnia 2011r., opublikowanej na stronie MF (www.mf.gov.pl) możemy przeczytać, że:

Już przed tą zmianą ustawodawca uznawał takie czynności za podlegające opodatkowaniu wskazując m.in. sposób określenia podstawy opodatkowania przy ich świadczeniu (art. 30 ust. 3 ustawy o VAT). Wyszczególnienie tego przypadku w art. 8 powinno przyczynić się do lepszej przejrzystości przepisów w tym zakresie.

Należy tutaj przypomnieć, że w przypadkach w których podatnik działa we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej przyjmuje się iż podatnik występuje jako nabywca oraz jako podmiot świadczący taką usługę, co rodzi skutki prawne zarówno w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego jak i w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, podstawy opodatkowania oraz stawki podatku.

Małgorzata Lewiniec

Kontroler Podatkowy w Audyt i Doradztwo Pawlik, Modzelewski i Wspólnicy

Doświadczenie zawodowe

Wieloletni pracownik Organów Skarbowych:

• pracownik wydziału orzecznictwa podatku VAT
• Kierownik komórki kontroli, pełniący obowiązki z-cy naczelnika
• Konsultant - członek grupy merytorycznej wspomagającej proces tworzenia podsystemu „Kontrola” przy Ministerstwie Finansów