Jakie progi obowiązują w 2026 roku
Wysokość progów dokumentacyjnych określa art. 11k ust. 2 ustawy CIT - obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych powstaje wtedy, gdy transakcja kontrolowana o jednorodnym charakterze przekroczy w roku podatkowym:
- 10 000 000 zł netto - transakcje towarowe
- 10 000 000 zł netto - transakcje finansowe (pożyczki, kredyty, poręczenia)
- 2 000 000 zł netto - transakcje usługowe
- 2 000 000 zł netto - inne transakcje (restrukturyzacje i podobne)
Wszystkie powyższe wartości podawane są netto, czyli bez VAT, i obowiązują nieprzerwanie od 2019 roku.
Inaczej wygląda sytuacja przy transakcjach z podmiotami mającymi siedzibę w raju podatkowym. Nieważne, czy to podmiot powiązany czy niezależny - progi są tutaj znacznie niższe: 2 500 000 zł dla transakcji finansowych i 500 000 zł dla wszystkich pozostałych. Ta regulacja weszła w życie 1 stycznia 2021 r.
Kogo to dotyczy - i gdzie najczęściej pojawia się błąd
Obowiązek dokumentacyjny spoczywa na podatnikach CIT i podatnikach PIT prowadzących działalność, którzy dokonują transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT). Powiązanie może być kapitałowe (próg: 25% udziałów), zarządcze albo osobowe.
Brzmi to prosto, choć w praktyce okazuje się inaczej.
Progi dotyczą transakcji jednorodnych - sumuje się łączną wartość transakcji tego samego rodzaju ze wszystkimi podmiotami powiązanymi w całym roku. Nie patrzymy na każdego kontrahenta osobno. To właśnie tutaj podatnicy najczęściej się mylą: analizują relacje indywidualnie, a przekroczenie progu wychodzi nam dopiero po zsumowaniu całości.
Jak działa agregacja w praktyce
Weźmy konkretny przykład. Spółka udzieliła w ciągu roku trzech pożyczek podmiotom powiązanym: 3 000 000 zł, 4 000 000 zł i 4 500 000 zł. Każda z osobna nie przekracza progu 10 000 000 zł, ale łącznie daje to już 11 500 000 zł - a więc próg zostaje przekroczony i dokumentacja jest wymagana. Oczywiście zakładamy, że warunki udzielonych pożyczek są analogiczne.
Ten sam mechanizm dotyczy np. sprzedaży towarów do kilku podmiotów z grupy działających w różnych krajach. Jeśli warunki transakcji, funkcje, aktywa, ryzyka, sposób kalkulacji ceny są analogiczne to z perspektywy przepisów jest to jedna transakcja jednorodna. Każda faktura z osobna może wyglądać niewinnie, suma za rok - już niekoniecznie.
Warto też pamiętać, że wartość transakcji ustala się odrębnie dla strony przychodowej i kosztowej. Spółka sprawdza osobno, ile sprzedała usług do podmiotów powiązanych, i osobno, ile ich od nich nabyła - każdą z tych sum porównuje z odpowiednim progiem niezależnie.
Jak ustalić, czy obowiązek dotyczy konkretnej firmy
Pięć kroków:
- Zidentyfikuj wszystkie podmioty powiązane (art. 11a ust. 1 pkt 4 CIT) w danym roku podatkowym.
- Pogrupuj transakcje według jednorodności - np. wszystkie pożyczki udzielone podmiotom powiązanym tworzą jedną transakcję jednorodną, bez względu na liczbę umów.
- Zsumuj wartości netto dla każdej grupy, oddzielnie dla strony przychodowej i kosztowej.
- Porównaj z progami z art. 11k ust. 2 CIT.
- Osobno sprawdź, czy wśród kontrahentów są podmioty z rajów podatkowych, gdyż wówczas obowiązują niższe limity: 2 500 000 zł (finansowe) i 500 000 zł (pozostałe).
Pełne zestawienie z podziałem na kategorie transakcji dostępne jest tutaj: limity cen transferowych.
Podsumowanie
Siedem lat bez zmiany progów i 2026 rok nie przynosi tu nic nowego. 10 mln zł dla towarowych i finansowych, 2 mln zł dla usługowych i pozostałych. Kluczowe nie są same liczby, ale sposób ich stosowania: agregacja transakcji jednorodnych z całą grupą powiązanych potrafi zaskoczyć podatników, którzy sprawdzają wartości relacja po relacji. Weryfikację warto przeprowadzić z wyprzedzeniem - nie we wrześniu czy październiku, gdy termin na sporządzenie dokumentacji i złożenie sprawozdań jest już za rogiem.
Więcej informacji o limitach i obowiązkach dokumentacyjnych można znaleźć na stronie firmy TP Advisory sp. z o.o., specjalizującej się w cenach transferowych od ponad 25 lat: tpadvisory.pl.
Komentarze
Pokaż komentarze